04.06.2018

СПЕЦИАЛЬНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И БЕЗНАЛОГОВАЯ ЛИКВИДАЦИЯ В 2018 ГОДУ. КОММЕНТАРИЙ КО ВТОРОМУ ЭТАПУ АМНИСТИИ КАПИТАЛОВ

19 февраля 2018 года Президент подписал пакет из трех документов, «запустивших» в России второй этап амнистии капиталов¹. Объем предоставляемых государством гарантий в целом остается тем же, что и в 2015-2016 годах.

---

Напомним, что в ходе прошлого этапа декларант мог рассчитывать на невзыскание налогов и непривлечение к налоговой ответственности в установленных законом случаях. Кроме того, гарантии включали освобождение от административной и уголовной ответственности по ряду составов, связанных, главным образом, с валютными и налоговыми правонарушениями. Более подробно узнать о том, какие льготы предоставлялись декларантам в ходе предыдущего этапа амнистии, вы можете из нашей статьи.

---

Владельцам «проблемных» активов и счетов дается второй шанс избежать неблагоприятных последствий, связанных с неуведомлением о них государства. Добровольно рассказать о наличии имущества, компаний и счетов физические лица смогут с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года.

Одновременно были изменены статьи, касающиеся срока безналоговой ликвидации иностранных компаний. Теперь льготным режимом налогообложения можно воспользоваться при закрытии зарубежных организаций до 1 марта 2019 года.

Уже с первых дней вступления в силу изменений наблюдается значительный интерес к амнистии со стороны владельцев бизнеса и счетов в иностранных банках. Причиной тому, в том числе является первый автоматический обмен информацией в налоговых целях, запланированный на сентябрь 2018 года, и риски, связанные с ним, для обладателей незадекларированных активов.

Учитывая возросший «спрос на амнистию» и большое количество поступающих вопросов по новому этапу, в настоящей статье мы рассмотрим основные отличия второго этапа декларирования от первого. Из нашего материала вы также получите ответ на наиболее частный вопрос — обязательно ли декларировать активы при добровольной ликвидации иностранной компании.

Первый и второй этап декларирования: базовые отличия

1. На новом этапе амнистии капиталов стало возможно задекларировать счета, закрытые по состоянию на дату подачи специальной декларации по амнистии².
2. Подать специальную декларацию можно, даже если таковая уже была подана в рамках амнистии капиталов в 2015-2016 годах. При этом новая декларация не будет считаться уточненной.
3. Специальную декларацию можно представить в любой налоговый орган или в центральный аппарат ФНС (хотя здесь имеются определенные «подводные камни»).
4. Сделан дополнительный акцент на том, что непредоставление информации об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества не сказывается на гарантиях, предоставляемых по амнистии.
5. Срок подачи уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомлений об участии в иностранных организациях не считается пропущенным в случае, если такие уведомления представлены вместе со специальной декларацией.
6. Льготы по невзысканию налогов, связанные с амнистируемыми активами, не распространяются на налоги в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний.
7. Установлен срок для ФНС на представление копии специальной декларации по запросу декларанта. На это дается 14 календарных дней со дня получения письменного заявления.
8. Министерство финансов теперь наделено правом давать письменные разъяснения ФНС по вопросам применения норм об амнистии. Указанные разъяснения будут публиковаться в интернете.

Ряд изменений коснулся случаев передачи активов номинальным владельцем фактическому. Гарантии действуют при условии указания имущества и номинального владельца в специальной декларации. В частности, введены следующие положения:

• При реализации (погашении) ценных бумаг, полученных фактическим владельцем от номинального, он вправе учесть в качестве расходов документально подтвержденную стоимость таких ценных бумаг. Стоимость определяется по данным учета передающей стороны на дату передачи. При этом она не может быть выше рыночной, которая определяется в соответствии с правилами Налогового Кодекса.
• При реализации полученного от номинального владельца имущества (имущественных прав) и (или) при ином выбытии таких активов, появилось право на вычет в сумме фактически произведенных расходов. Такие расходы признаются равными стоимости имущества (имущественных прав), которая, в свою очередь, определяется исходя из правил, установленных в законе.

Изменения в сфере безналоговой ликвидации иностранных компаний

Помимо продления срока безналоговой ликвидации до 1 марта 2019 года, расширился объем связанных с ней льгот.

Напомним, что положения Налогового Кодекса о безналоговой ликвидации предоставляют контролирующим лицам иностранных компаний освобождение от налогообложения в отношении доходов, полученных при ликвидации иностранной компании. Также законом предусмотрен и ряд налоговых вычетов в отношении полученных при ликвидации активов. Как правило, вычет предоставляется в размере документально подтвержденной стоимости соответствующего актива на дату его передачи при ликвидации. Так, вычеты могут быть получены при реализации имущества, полученного при ликвидации иностранной компании. Кроме того, в ситуации, когда лицо передало имущество, полученное при ликвидации, эмитенту акций или в уставный капитал ООО, в результате чего получило акции или доли компании, при продаже впоследствии таких акций или долей также предоставляется вычет. Законом предусмотрены и иные случаи, когда контролирующее лицо может уменьшить сумму налога.

Нововведения же коснулись следующего:

1. От налогообложения теперь освобождаются доходы, полученные при ликвидации иностранной организации, как в натуральной, так и в денежной формах. Положение действует и при прекращении иностранной структуры без образования юридического лица. Ранее освобождение в отношении денежных средств не предоставлялось.
2. Налоговый Кодекс на настоящий момент предоставляет льготы при реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав контролируемой иностранной компанией (далее – «КИК») контролирующему лицу (или его российскому взаимозависимому лицу), когда КИК впоследствии ликвидируется. В такой ситуации, согласно вступившим в силу изменениям, срок ликвидации иностранной компании продлен до 01 марта 2019 года. Напомним, что доходы от данной операции, полученные КИК, а также ее расходы в виде цены приобретения исключаются из прибыли (убытка) КИК. В то же время цена реализации должна быть определена исходя из их документально подтвержденной стоимости по данным учета КИК на дату перехода права собственности. И опять-таки здесь действует общий принцип: стоимость не может быть выше рыночной по состоянию на дату перехода права собственности.
3. Оставлено в силе положение о невозможности признания налоговым резидентом РФ иностранной компании, которая добровольно ликвидировалась в законодательно установленный срок. Также продолжают действовать исключения, когда может быть продлен предельный срок, в течение которого иностранная компания должна быть ликвидирована, чтобы ее владелец мог воспользоваться льготами.

Обязательно ли подавать специальную декларацию, чтобы получить преимущества по безналоговой ликвидации?

Обязанности подавать специальную декларацию, чтобы получить преимущества по безналоговой ликвидации законом не предусмотрено. Все вопросы, связанные с подачей специальной декларации урегулированы отдельным законом «О добровольном декларировании». В то же время массив норм, касающихся добровольной ликвидации – это положения Налогового Кодекса, которые закрепляют особые последствия налогообложения имущества, полученного в результате ликвидации иностранной компании.

Таким образом, «амнистирование» активов и добровольная ликвидация иностранной компании – это не зависящие друг от друга процессы, которые урегулированы разными нормами закона.

При этом важно учитывать, что амнистировать имущество, которого у декларанта уже нет в собственности на момент подачи декларации, исходя из буквального смысла закона, невозможно. Исключения из данного правила касаются лишь закрытых на дату подачи декларации счетов и «скрытого владения» активами, когда акции и доли участия оформлены на номинальных владельцев.

Практика применения закона об амнистии

Исходя из нашей практики подачи специальных деклараций по амнистии капиталов в рамках текущего этапа, процедура подачи не всегда проходит гладко. Налоговые органы даже в рамках одного субъекта предъявляют различные требования к подаваемым документам.

Поэтому при решении вопроса о том, стоит ли воспользоваться нормами амнистии капиталов в 2018 и 2019 годах важно определить не только что декларировать, но и то, как декларировать и с какими документами идти в налоговый орган.

В своей практике мы предлагаем клиентам несколько решений, зная о том, что они заинтересованы в наиболее оптимальном решении вопроса подачи специальной декларации.

Специальная декларация по амнистии подана. Что потом?

На практике у клиентов часто возникает вопрос – что будет после декларирования активов в рамках амнистии? Всех интересуют последствия, которые ждут того, кто добровольно сообщит государству информацию, до этого в противоречии с законом намеренно или не намеренно не раскрывавшуюся.

Эти опасения вполне понятны. Очень часто благие законодательные инициативы являются таковыми лишь «на словах». В других случаях они реализуются посредством принятия законов, которые на стадии их принятия претерпели такие изменения, что стали очень далеки от гарантий, которые провозглашались в законопроектах. Кроме того, не стоит забывать о том, что есть закон, а есть практика его применения. Часто довольно «размытые» положения законодательных актов толкуются налоговыми органами не в пользу налогоплательщиков.

В любом случае сложно себе представить, что декларанты будут произвольно лишены тех гарантий, которые им предоставляет законодательство по амнистии капиталов. Однако сделать однозначные выводы о последствиях декларирования можно будет лишь по прошествии определенного времени, когда декларации будут «собраны» государством.

В то же время размышлять о возможных последствиях «амнистирования» потенциальным декларантам было бы гораздо спокойнее, если бы Россия не подтвердила своего участия в глобальном автоматическом обмене налоговой информацией. Уже в сентябре 2018 года Россия рассчитывает получить информацию о владельцах иностранных счетов и компаний, что не может не «подталкивать» к декларированию заинтересованными лицами своих активов по амнистии.

Если о скрытых рисках декларирования на настоящий момент судить сложно, в то же время можно сказать точно, что подача специальной декларации будет требовать от декларанта в дальнейшем «играть» по правилам российского законодательства. Здесь мы имеем в виду необходимость подачи ежегодной отчетности по иностранным счетам и уведомлений о зарубежных компаниях, а также уплату налогов с прибыли КИК.

Таким образом, с подачей специальной декларации для многих начнется новый этап, который будет требовать строгого соблюдения положений российского законодательства, связанного с владением иностранными активами.

Компания Tax House предлагает комплексные консультации по амнистии капиталов в 2018 году с учетом автоматического обмена информацией, законодательства о КИК и иных норм российского законодательства и международных источников права.
С более подробной информацией о данной услуге Вы можете ознакомиться по ссылке: https://taxhouse.ru/private-services/amnesty2018/, связавшись с нами через форму на сайте, а также по электронной почте info@taxhouse.ru или по телефону +7(812) 332 20 16.

_______________

1. Федеральный закон от 19.02.2018 N 33-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – закон «О добровольном декларировании»,

Федеральный закон от 19.02.2018 N 34-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»,

Федеральный закон от 19.02.2018 N 35-ФЗ «О внесении изменений в статью 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации»

2. Специальная декларация по амнистии (далее – специальная декларация) – документ, подаваемый декларантом в налоговый орган в соответствии с законом «О добровольном декларировании» в целях получения гарантий, предусмотренных законом «О добровольном декларировании»