Успеть воспользоваться льготой: как получить активы КИК без уплаты НДФЛ в 2024 году

В 2022 году в Налоговом кодексе появилась норма о безналоговой передаче активов иностранной компании ее контролирующему лицу или учредителю. При соблюдении определенных условий имущество и имущественные права можно было перевести на бенефициара без уплаты налога на доходы физических лиц. В мае 2024 года Президентом подписан Федеральный закон № 121-ФЗ, распространяющий действие данного освобождения на 2024 год .

Далеко не все владельцы КИК воспользовались льготой. Для некоторых потенциал перевода имущества на бенефициара неочевиден, поскольку им неизвестно о возможности провести такую операцию без уплаты НДФЛ. В то же время санкции все чаще делают работу КИК и управление ее активами для собственника-россиянина сложными или даже блокируют такие действия. Следующие кейсы помогают показать, как перевод имущества на контролирующее лицо может использоваться для решения проблем с активами КИК:

1. Невозможность распорядиться имуществом КИК

   В связи с применением санкций бенефициару-россиянину отказано в обслуживании иностранной компании. Вследствие этого продать или передать акции фирмы иному лицу стало невозможно. При этом на компанию оформлена яхта, которая на момент применения санкций не имела проблем с обслуживанием с учетом юрисдикции порта и места использования. Однако такой вариант развития событий не исключался. Определять судьбу актива-яхты стало возможно только после ее передачи в собственность бенефициара.

2. Невозможность получить выплаты по еврооблигациям, оформленным на КИК

   Санкции заблокировали получение выплаты по ценным бумагам из-за того, что владение оформлено на контролируемую иностранную компанию. Выходом стал перевод акций в собственность контролирующего лица. Бенефициару удалось собрать пакет документов и получить выплату на свой российский счет.

3. Сложности с эксплуатацией российской недвижимости, оформленной на иностранную компанию

   На контролируемую иностранную компанию зарегистрирована квартира. Недвижимость сдается в аренду. После ограничений платежей с российскими банками и введения санкций уплачивать налоги, нести иные расходы, связанные с обслуживанием квартиры, стало невозможно. После передачи недвижимости в собственность бенефициара-индивидуального предпринимателя, проблемы с платежами были устранены.

Воспользоваться льготой и передать активы от КИК ее владельцу может быть актуально не только при проблемах с управлением компанией или ее имуществом. Иные цели переоформления собственности компании включают:

• Прозрачное долгосрочное планирование с учетом наследования

  Когда активы на территории России оформлены на иностранную компанию — это повод задуматься об их судьбе в случае наследования. Процедура наследования за рубежом во многих случаях существенно отличается от российской. При этом, как следствие, активы могут быть получены не в соответствие с волей наследодателя или возникнут критичные трудности с переоформлением из-за санкций. Передача российского имущества КИК бенефициару позволяет вывести процедуру наследования в российское поле, закрепив волю наследодателя в отношении активов в завещании.

• Упрощение ликвидации КИК

  Ликвидация иностранной компании может потребоваться по разным причинам, начиная от негативных последствий санкций и заканчивая желанием больше не отчитываться в налоговый орган в отношении КИК. Отсутствие активов может упростить процедуру ликвидации КИК, а возможность получить ее имущество без налогообложения НДФЛ позволяет избежать дополнительных расходов.

После того, как мы разобрались с основными мотивами применения освобождения, рассмотрим подробнее, кто может воспользоваться нормой и в каких случаях. Далее мы представим ответы на наиболее частые вопросы, возникающие у клиентов в отношении данной льготы.

Кто может воспользоваться льготой?

Лицо со следующим статусом в отношении иностранной компании по состоянию на 31 декабря 2021 года:

1. контролирующее лицо;
2. учредитель.

Выше и далее две указанные категории обозначаются как «бенефициар».
Освобождением также вправе воспользоваться супруг(а), родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные или неполнородные (имеющими общих отца или мать) братья, сестры бенефициаров (далее – «близкие родственники»). Но это возможно только при соблюдении дополнительных условий, которые будут описаны далее.

Что можно получить в безналоговом режиме?

1. имущество (недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги и другие активы);
2. имущественные права (права требования по договорам).

Действие льготы не распространяется на денежные средства – это прямо указано в законе.

Установлены ли ограничения или конкретные способы передачи активов?

Нет, ограничений или способов передачи активов в законе не установлено. Налоговый кодекс предусматривает, что доходы освобождаются от налогообложения при одном лишь выполнении условий, установленных законом, вне зависимости от способа приобретения в собственность соответствующих активов.

Данные положения получили отражения и в разъяснениях Минфина[1]. В качестве примера Министерство финансов конкретизировало, что при выполнении условий не подлежит налогообложению НДФЛ в том числе имущество, полученное при ликвидации иностранной организации[2].

Можно ли воспользоваться льготой контролирующим лицам иностранных структур без образования юридического лица (партнерства, фонды)?

Да, в законе прямо указана данная форма компаний.
Под иностранной структурой без образования юридического лица (далее – ИСБОЮЛ) имеются в виду компании, которые в соответствии с законодательством иностранного государства созданы без образования юридического лица и имеют целью извлечение дохода в интересах своих участников либо иных бенефициаров.
В качестве примера Налоговый кодекс относит к таким лицам фонд, партнерство, товарищество, траст, различные формы осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления.

Какие условия нужно соблюсти для освобождения от налога на доходы физических лиц?

Условия можно разделить на две группы:

А. условия, связанные с имуществом/имущественными правами;

Б. условия, связанные с соблюдением процедуры декларирования.

Для близких родственников бенефициаров установлены дополнительные условия, соблюдение которых для данной группы лиц является обязательной в дополнение к перечисленным.

А. Условия, связанные с имуществом/имущественными правами

• передаваемые имущество и (или) имущественные права принадлежат передающей их иностранной организации (ИСБОЮЛ) по состоянию на 1 марта 2022 года;
• передаваемые имущественные права являются правами требования по договору отчуждения имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав, которые принадлежали передающей такие права требования КИК (ИСБОЮЛ) по состоянию на 1 марта 2022 года.

Б. Условия, связанные с соблюдением процедуры декларирования

• представление одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ заявления об освобождении доходов от налогообложения.

Заявление составляется в произвольной форме, однако, в нем обязательно указываются характеристики полученного имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (ИСБОЮЛ).
К заявлению обязательно прилагаются документы, содержащие сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (ИСБОЮЛ) по состоянию на дату получения таких имущества и (или) имущественных прав.

Дополнительные условия для близких родственников

Освобождение предоставляется, когда контролирующее лицо из-за введения в отношении него персональных санкций было вынуждено передать контроль над иностранной компанией близким родственникам. Речь по-прежнему идет о бенефициарах, которые являлись таковыми на 31 декабря 2021 года и о случаях, когда сама передача контроля была осуществлена до 31 декабря 2022 года.

Под близкими родственниками в контексте данных поправок имеются в виду супруг (супруга), родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные или неполнородные (имеющие общих отца и мать) братья, сестра бенефициара.

Если обратиться к букве закона, то дополнительными условиями в ситуации передачи контроля близким родственниками является следующее:

• такие близкие родственники являлись контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица, от которой получили доходы, по состоянию на 31 декабря 2022 года,
• в отношении бенефициара на момент прекращения участия в иностранной организации (прекращения контроля над ИСБОЮЛ) действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза.

Что нового при пользовании льготой в 2024 году?

1. Учет срока нахождения имущества в собственности КИК при получении российских активов.По общему правилу, освобождение от НДФЛ доходов от реализации имущества предоставляется при непрерывном сроке владения:
   — в отношении недвижимости — при сроке владения более пяти лет,
   — в случае иного имущества – при сроке владения более трех лет,
   — при реализации акций и долей — при сроке владения более пяти лет.

   Новые нормы устанавливают, что в срок владения имуществом, полученным от иностранной компании или ИСБОЮЛ, засчитывается срок нахождения такого имущества в собственности иностранной организации или ИСБОЮЛ. При этом этот период не может превышать срока, в течение которого физическое лицо непрерывно до момента получения такого имущества являлось контролирующим лицом и (или) учредителем этой иностранной организации (ИСБОЮЛ). Данная норма применяется только к российским активам.
   Аналогичные положения о зачете срока введены и в отношении акций (долей) в уставном капитале российских компаний.

2. Учет срока нахождения акций/долей в российских компаниях в собственности КИК и контролирующего лица при реализации таких акций/долей

• непрерывный срок нахождения акций/долей в собственности КИК до момента их передачи физическому лицу (но не более срока, в течение которого физическое лицо непрерывно являлось контролирующим лицом КИК), а также
• непрерывный срок, в течение которого бенефициар владел такими акциями/долями после их получения от КИК и до момента передачи российской компании, реализующей указанные акции/доли.

[1] Письмо Минфина России от 11.08.2022 г. № 03-04-05/78258

[2] Письмо Минфина России от 14.06.2022 г. № 03-04-05/55938