02.11.2025

Как не получить полумиллионный штраф по КИК: перечни, которые нужно проверить, чтобы не допустить ошибок в декларировании

Законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика-резидента ежегодно уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях (далее – «КИК») и представлять финансовые документы об их деятельности. Однако недостаточно один раз задекларировать компанию и представлять аналогичный пакет документов из года в год. Объем требований меняется практически каждый налоговый период и не одинаков для всех контролирующих лиц.

На протяжении последних лет мы видим, как в зависимости от юрисдикции постоянного местонахождения компании меняются требования к ее отчетности. Это происходит в связи с тем, что страна может быть исключена из того или иного списка или добавлена в него. Возможность воспользоваться правом на освобождение прибыли КИК от налогообложения также зависит от территории местонахождения иностранной фирмы.

Какие перечни нужно проверить, чтобы убедиться, что требования к отчетности КИК соблюдены?

Ключевую роль при определении обязательств по КИК играют следующие перечни и факторы:

• членство страны, являющейся постоянным местонахождением КИК, в соответствии с законодательством которого КИК образована, в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС),
• наличие международных договоров у России с государством постоянного местонахождения КИК,
• включение страны постоянного местонахождения КИК в перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией,
• включение страны постоянного местонахождения КИК в перечень иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц недружественные действия,
• факт того, действовали ли в отношении КИК или налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом, введенные иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на предоставление такому налогоплательщику в отношении указанной иностранной компании документов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 5 статьи 25.15 НК РФ (то есть финансовой отчетности).

Тесты для определения обязательств по КИК

Далее мы приведем тесты, с помощью которых можно проверить актуальность следующих требований/освобождений в зависимости от страны постоянного местонахождения КИК:

• обязанность прикладывать аудиторское заключение, если для определения размера прибыли КИК используется ее финансовая отчетность;
• необходимость соблюдения дополнительных требований к финансовой отчетности КИК;
• освобождение прибыли КИК от налогообложения по критерию эффективной ставки;
• освобождение прибыли КИК от налогообложения без приложения подтверждающих документов.

В настоящем материале мы рассматриваем последствия только для физического лица-налогового резидента РФ, контролирующего иностранную компанию.

Комментарий к тесту «Обязанность прикладывать аудиторское заключение, если для определения размера прибыли КИК используется ее финансовая отчетность»

 Не во всех случаях налогоплательщик имеет право использовать финансовую отчетность иностранной компании для подтверждения размера ее прибыли (убытка). Налоговый кодекс РФ устанавливает случаи, когда для ее использования требуется дополнительно представить вместе с отчетностью аудиторское заключение.

Напомним, что альтернативным по отношению к приложению финансовой отчетности вариантом по выбору налогоплательщика всегда является приложение к уведомлению о КИК расчета прибыли по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков — российских организаций, то есть по сути документа с расчетом прибыли по российским правилам.

Тест «Обязанность прикладывать аудиторское заключение, если для определения размера прибыли КИК используется ее финансовая отчетность» применяется, чтобы определить, возможно ли использовать финансовую отчетность компании без аудиторского заключения, или аудиторское заключение требуется приложить.

Комментарий к тесту «Необходимость соблюдения дополнительных требований к финансовой отчетности»

*Под отчетностью, составленной в соответствии с МСФО понимается отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми иностранными фондовыми биржами и иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, включенными в перечень иностранных финансовых посредников, для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам.

До 2024 года к финансовой отчетности иностранной компании не было специальных требований, помимо приложения в применимых случаях аудиторского заключения по ней. Однако Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ было введено новое правило: в определенных случаях налогоплательщику следует учитывать, что отчетность должна соответствовать МСФО.

Несмотря на то, что нет единого мнения в отношении того, является ли нововведение правом или обязанностью контролирующего лица, данное требование следует учитывать при оценке рисков при подготовке документов по КИК. В применимых случаях рекомендуется консультироваться с бухгалтерами иностранных компаний в отношении соблюдения нового правила.

Комментарий к тесту «Освобождение прибыли КИК от налогообложения по критерию эффективной ставки»

Освобождение по критерию эффективной ставки предполагает, что прибыль КИК освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ (далее  также — «НК РФ»), если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с НК РФ по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Порядок расчета эффективной ставки предусмотрен частью первой НК РФ.

Обязательным условием применения освобождения является представление в налоговый орган по месту нахождения документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения. Указанные документы представляются не позднее 30 апреля соответствующего года вместе с уведомлением о КИК, и подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Комментарий к тесту «Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании без приложения подтверждающих документов»

По общему правилу в обязательным условием применения освобождения прибыли КИК от налогообложения является представление в налоговый орган по месту нахождения документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения.

В то же время прибыль КИК освобождается от налогообложения, если КИК образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. При этом подтверждающие основание освобождения документы в данному случае не прикладываются.

По состоянию на 2025 год членами ЕАЭС помимо Российской Федерации являются Армения, Беларусь, Казахстан и Кыргызская республика.

Иные важные обстоятельства для определения обязанностей по КИК

Кроме описанных критериев, важными обстоятельствами для определения обязанностей по представлению отчетности по КИК являются в том числе введенные иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры как приводящие, так и не приводящие к введению принудительного внешнего управления над иностранной организацией.

Что нужно учесть при применении Перечней?

Обязанность представлять финансовую отчетность КИК или расчет прибыли по российским правилам действует начиная с налогового периода 2020 года и остается ежегодным обязательным требованием к контролирующим лицам и в настоящий момент.

При этом за время действия законодательства о контролируемых иностранных компаниях перечни и списки, о которых указано выше, неоднократно утрачивали силу и на смену им принимались одноименные новые редакции.

С учетом того, что нормы о КИК используют понятия, касающиеся различных периодов, которые отличаются по содержанию («налоговый период»; «финансовый год иностранной компании»; дата, на которую определяется контроль в отношении иностранной компании), определение применимого перечня на практике может вызывать затруднения.

Так, в 2025 году представляется уведомление за 2024 налоговый период в отношении прибыли (убытка) КИК, полученных за финансовый год, окончившийся в 2023 году.

При этом перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, утверждался приказами ФНС от 30 октября 2024 г. N ЕД-7-17/914@, от 1 декабря 2023 г. N ЕД-7-17/914@, от 28 октября 2022 г. N ЕД-7-17/987@, от 11 октября 2019 г. N ММВ-7-17/511@, от 04.12.2018 N ММВ-7-17/786@, от 1 сентября 2017 г. N ММВ-7-17/709@, от 30 сентября 2016 г. N ММВ-7-17/527@, от 4 марта 2016 г. N ММВ-7-17/117@.

Дополнительной иллюстрацией к сложностям с определением применимых перечней являются документы Министерства финансов и Федеральной налоговой службы. Данные государственные органы на официальных сайтах или в виде Писем выпускают разъяснения в отношении сроков действия перечней, которые иногда не содержат четкой правовой аргументации в отношении того, почему следует применять тот или иной список стран. Однако данные разъяснения все же важно учитывать при формировании ежегодного пакета документов по КИК.

Таким образом, без помощи юридического консультанта налогоплательщику может быть сложно установить перечень, подлежащий применению в конкретном периоде. В то же время для учета рисков необходимо иметь представления о юридической силе и, соответственно, обязательности тех или иных норм, положений и разъяснений. Важно ежегодно проверять и актуальность самой формы уведомления о КИК, поскольку представление уведомления по не действующей форме приводит к штрафам.

Дисклеймер (заявление об отказе от ответственности)

Настоящий материал не затрагивает следующие ситуации, которые в практике нашей компании не являются частыми, а именно:

• налогоплательщик-контролирующее лицо является российской организацией, и, соответственно, случаи освобождения прибыли иностранной холдинговой и иностранной субхолдинговой компании от налогообложения,
• участие налогоплательщика в иностранной компании через публичные компании или компании, акции которых допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах,
• КИК является эмитентом обращающихся облигаций или организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация,
• КИК является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности.

Выводы и рекомендации

Для контролирующего иностранную компанию лица важно ежегодно проверять перечни, названные выше, и иные обстоятельства, влияющие на объем обязательств по КИК, поскольку нарушения требований ведут к начислению штрафов, размер которых начинается с 500 тысяч рублей.

Во всех случаях, когда речь идет о контролируемой иностранной компании, рекомендуется воспользоваться консультацией специалиста по КИК, поскольку:

• на практике часто возникают ситуация, когда обязательства по КИК по одной и той же компании меняются год от года, и клиент не всегда может отследить новые требования. Это касается и случаев, когда законодательство не меняется, а изменения касаются перечней и списков, в которые входит или из которых исключается государство постоянного местонахождения иностранной компании,
• списки и перечни утрачивают силу и в законе отсутствуют нормы, которые определяют, каким перечнем следует руководствоваться в конкретном году, поэтому для определения списка необходимо иметь представление о юридической силе документов и разъяснений,
• речь идет о значительных штрафах, и даже незначительные ошибки могут привести к убыткам даже в ситуации, когда формально уведомление подано.

Настоящий материал не является окончательной профессиональной консультацией, поскольку в каждом конкретном случае требуется учет всех условий и обстоятельств. По всем вопросам вы можете обратиться к специалистам компании Tax House.